Сущность аудита и его экономическая обусловленность.
Аудит имеет давнюю историю. Первые аудиторы появились в 19в в акционерных компаниях Европы. Аудит – вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования положения экономического объекта или касающийся информации о таком положении и функционировании. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.
Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а так же контроль за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия, кто вкладывает средства в его деятельность. Проведение аудиторской проверки, даже в тех случаях, когда она является обязательной имеет важное значение. Собственники, а так же кредиторы не в состоянии самостоятельно убедится в том, что все операции предприятия законны и правильны. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятия необходимо так же государству и государственным органам.
Экономическая обусловленность аудита в России связана с переходом экономики государства на рыночные отношения. В соответствии со статьей 101 закона ХЗ об аудиторской деятельности:
Аудит – предусматривает деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и ИП.
В России за последние годы проведена работа по становлению института аудиторства. В России аудиторская деятельность и профессия аудитора появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране. Попытки создать институт аудита предпринимались в 1889 году, 1912 г, 1928г, но закончились все провалом.Внутренний и внешний
Сегодня принято выделять три этапа становления аудита:
- 1987-1993 гг. – зарождение аудиторской деятельности, когда в директивном порядке создается аудиторская организация «Интераудит». В этот период осуществляется подготовка первых аудиторских кадров, производится выдача первых сертификатов и лицензий.
- декабрь 1993 – август 2001 гг. – становление российского аудита, когда формируется первая нормативная база. От временных правил по аудиту до ФЗ, начата и проводится аттестация аудита, лицензирование, созданы общественные аудиторы, объединения и фирмы. Начата работа по проведению обязательного аудита. За этот период выдано 23600 лицензий, в том числе 8900 индивидуальным аудиторам, 36500 аттестатов, разработано 38 ПСАД.
- 7 августа 2003 г. – путь интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.
Цели, задачи и принципы аудита.
Аудит – лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц, законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятиями, собственниками, а так же другими юридическими и физическими лицами.
Данное определение аудита отражает:
- единую цель проведения аудита – это выражение мнения в достоверности предоставляемого отчета;
- единое требование ведения аудита – это наличие аттестатов и лицензий у проверяющих;
- единое обязательное условие – аудит проводится независимыми субъектами;
Требование о достоверности отчетности заложено в НСХО и ПБУ 4/99.
Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны и приведены в статье первого закона.
Общая организация аудиторской деятельности м.б. представлена:
- непосредственно аудитором;
- сопутствующими услугами.
При этом аудит м.б. внутренним и внешним.
Внешний аудит включает в себя обязательный, имущественные, добровольный аудит по специальным аудиторским заданиям.
Внутренний аудит и внешний аудит дополняют друг друга, но в тоже время существенно различаются.
Закон об аудиторской деятельности и стандарты аудитора практически определяют цели и задачи.
Цели и задачи внутреннего аудита определены руководством субъекта.
Главная цель внешнего аудита: дать объективные, реальные сведенья об аудите.
Для этого необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:
- составление главной программы проверки;
- определение видов и методов получения аудиторских доказательств;
- проведение аудиторской проверки экономических субъектов;
- выражение мнения по результатам проведенного аудита об отчетности;
Для достижения цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
- общая приемлемость отчетности;
- обоснованность;
- законность и законченность;
- оценка мнения;
- классификация;
- разделение;
- аккуратность;
- раскрытие.
Принципы аудита (федеральное правило, стандарт № 1):
Регулирование аудиторской деятельности.
Правовые основы аудиторской деятельности. В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится на стадии становления, происходит процесс определения прав и обязанностей органов регулирования аудиторской деятельности. Среди представленных концепций системы регулирования наиболее целесообразней представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Сегодня выделяют 4 уровня:
- закон об аудиторской деятельности;
- федеральные правила стандарты аудиторской деятельности и законодательные акты регулирующие общие вопросы аудита(аттестация, лицензирование);
- внутренние правила, стандарты аккредитованных профессиональных объединений, нормативные документы министерств и ведомств;
- внутренние аудиторские стандарты.
Верхний уровень включает закон №119 ФЗ(9. 09.01) он определяет место аудита в финансово хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. ФСАД утверждены постановлением правительства 696(23.09.03). примером может быть положение о лицензировании аудиторской деятельности утвержденное правительством 190. временное положение о системе аттестации, обучение аудиторов в РФ(приказ Минфина №93Н 12.06.02).
3 уровень охватывает внутренние стандарты АПО. Пример: кодексы этики аудиторов, рекомендации по применению единой журнально ордерной формы руководства.
4 уровень внутренние стандарты АО. Пример: методики аудиторской проверки разделов учета, правила приема в АО.
По видам регулирования социально экономические сферы макро экономики и отдельных секторов экономики традиционно разделяются на государственное и общественное.
Внутрифирменная система контроля начала работы.
В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система конкретного начала работы.
Особенности этой системы может зависеть:
- от размера аудиторской организации
- ее специализации
- ее организационной структуры
- наличия филиалов
- некоторый эффект применяемой системой контрольного начала
Надлежащие качество работы в ходе аудиторской проверки обеспечивающие следующими организационными мерами:
- до начала аудита руководство фирмы утверждает руководство и старших аудиторов конкретной проверки
- руководство проверки анализирует профессиональные способности рядовых участников, чтобы спланировать работу. Определяет специфику и объем направляющих указаний.
Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников включают информацию об их обязанностях и целях процедур которые им надлежит выполнить.
Внутренний контроль качества аудита включает 3 вида контроля:
- предварительный
- текущий(анализ документов)
- последующий
Организация подготовки аудиторской проверки.
- Отбор клиентов аудиторской организации.
- Выбор аудиторской организации экономическими субъектами.
- Письмо обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
- Понимание деятельности экономического субъекта.
- Договор в аудиторской деятельности.
- Оценка стоимости аудиторских услуг.
